FRAUDES NAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS E A IMPORTÂNCIA DAS AUDITORIAS INDEPENDENTES.

REGISTRO DOI: 10.5281/zenodo.10565098

Aline Fernandes Rangel Campos
Gessyca da Silva Lima
Orientador: Prof. Me. Douglas Rodrigues
Orientador: Prof. Me. Magno Azevedo

RESUMO

A integridade e a transparência das demonstrações contábeis desempenham um papel fundamental na confiança dos investidores e no funcionamento eficaz dos mercados financeiros. No entanto, ao longo da história empresarial, casos notórios de fraudes nas demonstrações contábeis têm abalado a confiança dos investidores, resultando em consequências devastadoras para empresas, acionistas e economias como um todo. Neste contexto, a presente pesquisa tem como objetivos gerais explanar sobre a importância da auditoria independente no contexto das fraudes em demonstrativos contábeis. Como objetivos específicos, tem-se de analisar a problemática e prejuízos das fraudes em demonstrativos contábeis; dispor sobre casos famosos no Brasil; discorrer sobre normas, relatório e ética na auditoria e explorar as perspectivas futuras na auditoria independente, abordando como essa disciplina está evoluindo e o que se pode esperar no horizonte. Além disso, examina o papel crucial das auditorias na prevenção de fraudes em um mundo empresarial em constante transformação. A metodologia aplicada está ancorada na pesquisa bibliográfica do tipo exploratória, estabelecendo uma análise qualitativa embasada em estudos que tratam de competências societárias relacionadas com a sustentabilidade. Constatou-se que as auditorias independentes emergem como um contrapeso crítico à possibilidade de fraudes. Os auditores desempenham um papel crucial ao verificar a precisão das demonstrações financeiras e ao identificar possíveis irregularidades. No entanto, este estudo também ressaltou os desafios significativos que os auditores enfrentam, incluindo a constante evolução da tecnologia, a globalização dos negócios e a complexidade dos modelos de negócios contemporâneos. Lidar com esses desafios requer aquisição contínua de conhecimento e habilidades, bem como a manutenção de padrões éticos elevados.

Palavras-chave: Auditoria Independente. Demonstrativos. Importância. Fraudes.

ABSTRACT

The integrity and transparency of financial statements play a key role in investor confidence and the effective functioning of financial markets. However, throughout corporate history, notorious cases of financial statement fraud have undermined investor confidence, resulting in devastating consequences for companies, shareholders and economies as a whole. In this context, the present research has the general goal of explaining the importance of independent auditing in the context of fraud in accounting statements. As specific objectives, one must analyze the problem and losses of fraud in financial statements; dispose of famous cases in Brazil; discuss standards, reporting and ethics in auditing and explore future prospects in independent auditing, addressing how this discipline is evolving and what can be expected on the horizon. Additionally, it examines the crucial role of audits in preventing fraud in an ever-changing business world. The applied methodology is anchored in exploratory bibliographical research, establishing a qualitative analysis based on studies that deal with societal competences related to sustainability. It was found that independent audits emerge as a critical counterweight to the possibility of fraud. Auditors play a crucial role in verifying the accuracy of financial statements and in identifying possible irregularities. However, this study also highlighted the significant challenges that auditors face, including the constant evolution of technology, the globalization of business and the complexity of contemporary business models. Dealing with these challenges requires continuous acquisition of knowledge and skills, as well as maintaining high ethical standards.

Keywords: Independent Audit. Demonstratives. Importance. Frauds.

1. INTRODUÇÃO

A auditoria independente é uma disciplina crucial no mundo dos negócios, responsável por garantir a transparência, integridade e confiabilidade das demonstrações financeiras das empresas. No entanto, à medida que os ambientes empresariais evoluem em resposta às mudanças tecnológicas, regulamentações em constante evolução e expectativas em mutação das partes interessadas, a auditoria independente também enfrenta desafios e perspectivas que moldaram seu futuro. (VIEIRA; HELEODORO, 2023)

Sendo assim, a pergunta da pesquisa é: qual a importância e os desafios das auditorias independentes? Neste contexto, a presente pesquisa tem como objetivos gerais explanar sobre a importância da auditoria independente no contexto das fraudes em demonstrativos contábeis. Como objetivos específicos, tem-se de analisar a problemática e prejuízos das fraudes em demonstrativos contábeis; dispor sobre casos famosos no Brasil; discorrer sobre normas, relatório e ética na auditoria e explorar as perspectivas futuras na auditoria independente, abordando como essa disciplina está evoluindo e o que se pode esperar no horizonte. Além disso, examina o papel crucial das auditorias na prevenção de fraudes em um mundo empresarial em constante transformação.

À medida que se analisa o universo em constante evolução da auditoria independente, é fundamental entender as tendências e desafios que estão remodelando essa área e seu papel essencial na manutenção da confiança nos mercados financeiros e na proteção dos interesses das partes interessadas.

A pesquisa é justificada por sua relevância crítica em diversos aspectos. Primeiramente, a integridade das demonstrações financeiras é fundamental para a confiança dos investidores e o funcionamento eficaz dos mercados financeiros. Quando ocorrem fraudes contábeis, os impactos podem ser devastadores, resultando em perdas financeiras substanciais para acionistas e investidores, além de abalar a confiança no sistema financeiro como um todo.

Os investidores dependem das informações financeiras precisas e confiáveis para tomar decisões informadas de investimento, e é nesse contexto que as auditorias independentes desempenham um papel crucial. Elas atuam como guardiãs da integridade financeira, verificando a precisão das demonstrações financeiras e identificando possíveis irregularidades. Portanto, entender a importância dessas auditorias na prevenção e detecção de fraudes é essencial para a proteção dos interesses dos investidores.

Além disso, a pesquisa contribui para a governança corporativa, destacando como as auditorias independentes promovem a transparência e a responsabilidade das empresas perante seus acionistas e partes interessadas. A governança corporativa eficaz é essencial para o funcionamento saudável das empresas e para evitar práticas empresariais antiéticas.

O estudo também tem implicações práticas significativas para profissionais contábeis, auditores e reguladores. O campo da auditoria está constantemente evoluindo devido a mudanças no ambiente de negócios e nas tecnologias financeiras. Compreender os desafios enfrentados pelas auditorias independentes no contexto atual é fundamental para aprimorar as práticas profissionais e regulatórias.

Além disso, a pesquisa serve como recurso educacional valioso para estudantes, professores e acadêmicos interessados em contabilidade, auditoria e temas relacionados. Ela ajuda a promover uma compreensão mais profunda de questões complexas e atuais no campo da auditoria.

Por fim, a pesquisa é relevante porque os desafios relacionados a fraudes contábeis estão em constante evolução à medida que o ambiente de negócios muda. Portanto, é essencial manter-se atualizado sobre as questões contemporâneas que afetam a auditoria independente para abordá-las de maneira eficaz e evitar futuros escândalos financeiros prejudiciais. Em resumo, esta pesquisa visa contribuir para a compreensão e abordagem desses desafios cruciais, visando aprimorar a integridade do sistema financeiro e a proteção dos interesses das partes interessadas.

2. REFERENCIAL TEÓRICO

2.1. FRAUDES NAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS: DEFINIÇÃO E TIPOS DE FRAUDES CONTÁBEIS

Fraudes nas demonstrações contábeis são atos deliberados de manipulação, distorção ou falsificação das informações financeiras de uma empresa, geralmente com o intuito de iludir investidores, credores, acionistas e outros stakeholders. Essas práticas desonestas são uma ameaça significativa à integridade do mercado financeiro e podem ter sérias repercussões não apenas para a empresa envolvida, mas também para a economia em geral.

Segundo Silva (2023), um tipo comum é a chamada fraude de representação falsa. Isso envolve a divulgação incorreta de informações financeiras. Um exemplo clássico é inflar os ativos da empresa ou subestimar seus passivos para melhorar a aparência da saúde financeira.

Outro típico exemplo são as fraudes de omissão de informações. Em contraste com a representação falsa, aqui as informações financeiras relevantes são omitidas das demonstrações contábeis. Isso pode incluir a não divulgação de passivos contingentes ou eventos subsequentes que possam impactar adversamente a empresa. (ANDRADE, 2019)

“De outro turno, fraudes de manipulação de registros envolvem a alteração direta dos registros contábeis. Por exemplo, a contabilização incorreta de despesas ou receitas para melhorar os resultados financeiros”. (ANGULERI; KRUGER; GOLLO, 2022, p., 5)

As fraudes de reconhecimento de receita antecipada são uma prática comum é reconhecer a receita antes do momento apropriado, inflando assim os lucros. Isso pode ser feito através de vendas fictícias, entre outros métodos. O seu oposto são as fraudes de gerenciamento de despesas que consistem em reduzir ilegalmente as despesas para melhorar os lucros é outra estratégia fraudulenta. Isso pode incluir a subestimação de reservas para perdas. (MARAGNO; CORDEIRO, 2022)

Por fim, tem-se as fraudes de desvio de ativos, que ocorrem quando os ativos da empresa são desviados para benefício pessoal. Pode incluir desvio de dinheiro, propriedade ou outros recursos.

2.2. O IMPACTO DAS FRAUDES NAS EMPRESAS E NA ECONOMIA EM GERAL: HISTÓRICO DE FRAUDES FINANCEIRAS FAMOSAS

As fraudes nas demonstrações contábeis não são apenas problemas internos das empresas; elas têm consequências de longo alcance. Quando uma fraude é descoberta, a reputação da empresa sofre enormemente. Isso pode resultar em uma perda de confiança dos investidores e clientes, o que pode levar a uma queda nas vendas e na capitalização de mercado.

Além das multas e penalidades impostas pelas autoridades reguladoras, as empresas fraudadoras frequentemente enfrentam perdas financeiras significativas, incluindo a restituição de ganhos indevidos. (CARVALHO, et al. 2022).

Ademais, segundo Carvalho, et al, (2022), a manipulação de demonstrações contábeis pode criar uma falsa sensação de segurança financeira, levando a decisões de negócios ruins e até mesmo à insolvência. Fraudes em empresas de grande porte podem afetar a economia em geral. A queda no preço das ações, a falta de investimento e a perda de empregos são algumas das ramificações macroeconômicas.

O fato é que fraudes financeiras notórias têm sido uma realidade nos negócios em todo o mundo, e o Brasil não está imune a esses incidentes que têm o potencial de abalar a confiança dos investidores e prejudicar a estabilidade econômica. (SILVA, 2023).

Portanto, entender e prevenir fraudes nas demonstrações contábeis é de vital importância para garantir a transparência e a confiança no mercado financeiro. Uma das principais ferramentas para identificar e combater essas fraudes é a auditoria independente, que será discutida em detalhes neste artigo. Através de auditorias rigorosas e conformidade regulatória estrita, é possível proteger a integridade financeira das empresas e manter a estabilidade econômica.

O Banco Santos, uma das instituições financeiras mais antigas do Brasil, entrou em colapso em 2005 devido a uma fraude contábil massiva. As autoridades descobriram que o banco estava inflando seu patrimônio líquido, ocultando passivos substanciais e realizando operações fraudulentas para manter a aparência de saúde financeira. (SILVA, 2023)

O caso revelou falhas no sistema regulatório e na supervisão bancária, pois a fraude persistiu por anos. Através dela, se reforçou a necessidade de regulamentações mais rígidas e fiscalização eficaz para evitar que instituições financeiras realizem práticas enganosas. Ademais, destacou a importância de auditorias independentes rigorosas para avaliar a integridade das instituições financeiras. (GIRÃO, BARRETO, 2023).

Já em 2010, o Banco Panamericano, pertencente ao Grupo Silvio Santos, passou por uma fraude contábil significativa que envolvia a inflação de seu patrimônio líquido. A revelação da fraude resultou em uma intervenção do Banco Central e na posterior venda do banco. (GIRÃO; BARRETO, 2023). Esse caso também chamou a atenção para a falta de transparência nas demonstrações financeiras. Tal fato demonstra a importância da governança corporativa e da supervisão rigorosa por parte dos acionistas e dos órgãos reguladores, ademais reforça a necessidade de auditorias independentes para verificar a precisão das informações financeiras divulgadas pelas empresas. (SILVA, 2023, p. 6).

Embora não seja estritamente uma fraude contábil, a Operação Lava Jato revelou uma rede complexa de corrupção que afetou várias empresas brasileiras, incluindo a Petrobras. A fraude envolveu subornos, superfaturamento e conluio entre empresas e políticos. Isso resultou em bilhões de reais desviados e danos significativos à economia brasileira. (CARVALHO et al., 2022).

Através dessa situação, se demonstrou a necessidade de uma governança corporativa sólida e mecanismos eficazes de combate à corrupção em empresas e reforçou a importância da transparência e da conformidade regulatória. (GIRÃO, BARRETO, 2023).

Em 11 de janeiro de 2023, as Lojas Americanas anunciaram que haviam identificado inconsistências contábeis em suas demonstrações financeiras de 2021 e 2022. As inconsistências foram causadas por uma série de fatores. (SILVA, 2023)

A empresa havia exagerado seus lucros por meio de uma série de técnicas, como a apropriação indébita de receita e a redução das despesas. Ademais, ela havia subestimado suas dívidas por meio da ocultação de passivos bem como havia inflado seu patrimônio líquido por meio da superavaliação de ativos. (GIRÃO, BARRETO, 2023).

As inconsistências contábeis resultaram em uma reavaliação de R$ 20 bilhões nos resultados financeiros das Lojas Americanas. A empresa também foi obrigada a reescrever suas demonstrações financeiras de 2021 e 2022. (GIRÃO, BARRETO, 2023).

Segundo Silva (2023), a fraude contábil nas Lojas Americanas é um dos maiores escândalos corporativos da história do Brasil. O escândalo teve um impacto significativo nos investidores, credores e outros stakeholders da empresa. As ações da empresa caíram significativamente após o anúncio da fraude, e a empresa foi obrigada a pedir recuperação judicial.

O escândalo nas Lojas Americanas também levantou preocupações sobre a eficácia das auditorias independentes. Os auditores externos da empresa, a PricewaterhouseCoopers, não foram capazes de detectar as inconsistências contábeis. Isso levou a calls por uma reforma das auditorias independentes. (GIRÃO, BARRETO, 2023).

O escândalo nas Lojas Americanas é um lembrete de que mesmo as maiores empresas podem estar sujeitas à fraude contábil. É importante que os investidores e credores estejam cientes dos riscos de fraude contábil e tomem medidas para se proteger. (SILVA, 2023).

Em todos esses casos, a falta de transparência, a supervisão deficiente e a ausência de auditorias independentes desempenharam um papel crucial na perpetuação das fraudes. As lições aprendidas incluem a necessidade de regulamentações mais rígidas, a importância da auditoria independente como mecanismo de verificação e a vitalidade da governança corporativa sólida para manter a confiança dos investidores e a integridade do mercado financeiro brasileiro. Estes casos também servem como lembretes de que a vigilância constante e a conformidade regulatória são essenciais para prevenir fraudes e proteger os interesses de todas as partes envolvidas.

2.3. NORMAS E RELATÓRIOS DE AUDITORIA

A realização de auditorias independentes no Brasil é regulamentada por um conjunto de normas e regulamentos rigorosos, que visam garantir a qualidade, a consistência e a confiabilidade dos trabalhos de auditoria. Essas normas são essenciais para promover a transparência e a integridade nas demonstrações financeiras das empresas, bem como para proteger os interesses dos investidores e do mercado em geral. (GIRÃO; BARRETO, 2023)

Conforme orienta Lopes (2019), as NBCs são emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e estabelecem os princípios e procedimentos contábeis e de auditoria que os profissionais contábeis devem seguir no Brasil. Elas abrangem diversas áreas, incluindo a conduta ética, a responsabilidade profissional e os procedimentos de auditoria.

O Brasil também adota as Normas Internacionais de Auditoria emitidas pela International Federation of Accountants (IFAC). Essas normas, quando aplicáveis, fornecem diretrizes para a condução de auditorias de acordo com padrões internacionais reconhecidos. (JESUS, 2021)

A CVM é a agência reguladora do mercado de capitais no Brasil e desempenha um papel fundamental na regulamentação das atividades de auditoria. Ela estabelece requisitos específicos para empresas de capital aberto, incluindo a necessidade de contratar uma empresa de auditoria independente registrada na CVM. (JESUS, 2021)

O IBRACON é uma instituição profissional que emite normas técnicas e profissionais para auditores independentes no Brasil. Essas normas complementam as NBCs e as NIA, fornecendo orientações adicionais para os profissionais de auditoria. (MARTINS; SILVA, 2022)

Ademais, há ainda a Lei das Sociedades por Ações (Lei nº 6.404/76). Esta lei estabelece os requisitos legais para a apresentação de demonstrações financeiras e a realização de auditorias para empresas de capital aberto no Brasil. Ela também contém disposições relacionadas à responsabilidade dos auditores independentes. (VASCONCELOS, 2019)

A importância da conformidade regulatória nas auditorias é fundamental para garantir a qualidade e a confiabilidade dos trabalhos de auditoria. A adesão estrita às normas e regulamentações relevantes é essencial para que os auditores forneçam opiniões independentes e imparciais sobre as demonstrações financeiras das empresas. Além disso, a conformidade regulatória ajuda a manter a integridade do mercado de capitais, protege os investidores e promove a transparência nas atividades empresariais. (VASCONCELOS, 2019, p. 7)

Quanto ao relatório de auditoria, trata-se de uma parte essencial do processo de auditoria, pois desempenha o papel de comunicar as conclusões e descobertas dos auditores independentes após a análise das demonstrações financeiras de uma empresa. Ele fornece uma avaliação objetiva e imparcial sobre a integridade e a precisão das informações financeiras apresentadas pela empresa. Vamos explorar o que é um relatório de auditoria, como ele comunica as conclusões dos auditores e como os investidores e partes interessadas o utilizam. (DE ALMEIDA et al., 2023)

Um relatório de auditoria é um documento formal emitido pelo auditor independente que descreve os resultados da auditoria das demonstrações financeiras de uma empresa. É uma declaração escrita que resume as conclusões da auditoria e a opinião do auditor sobre se as demonstrações financeiras estão apresentadas de forma justa e de acordo com os princípios contábeis aplicáveis.

O relatório de auditoria segue uma estrutura padronizada, geralmente incluindo os seguintes elementos, segundo expõe Anguleri; Kruger; Gollo, (2022):

Introdução: Esta seção identifica as partes envolvidas, como a empresa auditada, o auditor independente e a data do relatório.
Responsabilidade da Administração: O relatório declara que a administração da empresa é responsável pela preparação e apresentação das demonstrações financeiras, bem como pela implementação e manutenção de controles internos relevantes.
Responsabilidade do Auditor: Esta seção declara que a responsabilidade do auditor é avaliar as demonstrações financeiras da empresa para obter segurança razoável de que elas estão livres de distorção relevante devido a fraude ou erro.
Escopo da Auditoria: O relatório descreve o escopo da auditoria, incluindo os procedimentos realizados e quaisquer limitações que possam ter afetado o trabalho do auditor.
Opinião do Auditor: A parte crucial do relatório é a opinião do auditor. Aqui, o auditor expressa se as demonstrações financeiras estão em conformidade com os princípios contábeis aplicáveis e se refletem adequadamente a situação financeira e o desempenho da empresa. Uma opinião limpa, sem ressalvas, indica que as demonstrações financeiras estão apresentadas de forma justa. Opiniões com ressalvas ou adversas indicam preocupações significativas.
Base para a Opinião: O auditor explica as bases em que a opinião foi formada, destacando quaisquer questões críticas ou áreas de preocupação.

Os relatórios de auditoria desempenham um papel crucial no mercado financeiro, fornecendo informações valiosas para investidores, credores, reguladores e outras partes interessadas. Segundo Anguleri; Kruger; Gollo, (2022) algumas maneiras pelas quais esses relatórios são utilizados estão listadas abaixo:

Tomada de Decisão de Investimento: Investidores utilizam os relatórios de auditoria para avaliar a credibilidade das demonstrações financeiras de uma empresa. Uma opinião limpa pode aumentar a confiança dos investidores na empresa, enquanto opiniões com ressalvas ou adversas podem levantar bandeiras vermelhas.
Credibilidade para Credores: Os relatórios de auditoria podem ser usados por instituições financeiras e credores para avaliar a capacidade de uma empresa de cumprir suas obrigações financeiras. Uma opinião positiva pode facilitar o acesso a empréstimos e financiamentos.
Conformidade Regulatória: As empresas de capital aberto são frequentemente obrigadas por reguladores, como a Comissão de Valores Mobiliários (CVM) no Brasil, a incluir relatórios de auditoria em suas divulgações financeiras para garantir a conformidade regulatória.
Transparência Corporativa: Os relatórios de auditoria promovem a transparência nas atividades empresariais, o que é crucial para a governança corporativa e a confiança do mercado.
Avaliação de Risco: Os relatórios de auditoria podem ajudar os analistas financeiros e consultores a avaliar o risco associado a um investimento em uma empresa específica.

O fato é que, em um ambiente de negócios cada vez mais complexo e globalizado, a conformidade com normas e regulamentos é uma salvaguarda crucial contra irregularidades financeiras e fraudes. Os regulamentos rigorosos também contribuem para fortalecer a confiança dos investidores e a credibilidade do mercado financeiro brasileiro, essenciais para o desenvolvimento econômico e a estabilidade financeira do país. Portanto, a conformidade regulatória nas auditorias é um pilar fundamental da governança corporativa e da responsabilidade empresarial no contexto brasileiro.

Em resumo, o relatório de auditoria é uma ferramenta fundamental para comunicar as conclusões de uma auditoria independente e desempenha um papel essencial na manutenção da transparência e confiabilidade das informações financeiras das empresas. Investidores e partes interessadas dependem desses relatórios para tomar decisões informadas e avaliar o desempenho financeiro e a governança corporativa das empresas. A integridade e a precisão dos relatórios de auditoria são, portanto, críticas para o funcionamento eficaz dos mercados financeiros.

2.4. ÉTICA E AUDITORIA

O papel da ética na auditoria independente é de fundamental importância para a credibilidade e confiabilidade do processo de auditoria, bem como para a manutenção da integridade do mercado financeiro. A ética não é apenas um princípio moral, mas uma base essencial que sustenta a profissão de auditoria e a confiança que as partes interessadas depositam nos auditores independentes. (MARAGNO; CORDEIRO, 2022)

A integridade e ética dos auditores são pilares essenciais para o desempenho de suas funções. Os auditores são responsáveis por avaliar a conformidade das demonstrações financeiras com os princípios contábeis aplicáveis e identificar possíveis irregularidades, incluindo fraudes. A falta de integridade e ética compromete a capacidade dos auditores de desempenhar essas funções de forma imparcial e eficaz. (LOPES, 2019, p. 8)

Aqui, segundo Lopes (2019), a integridade refere-se à honestidade e à retidão dos auditores em seus julgamentos e ações. A ética, por sua vez, abrange um conjunto de princípios e valores que guiam o comportamento dos auditores, incluindo a imparcialidade, a independência, a objetividade, a confidencialidade e a responsabilidade. Manter esses princípios é fundamental para o processo de auditoria.

A importância da ética na auditoria independente pode ser ilustrada por casos em que a falta de ética levou a problemas significativos de auditoria. Por exemplo, o caso da empresa de energia Enron, nos Estados Unidos, destacou como a falta de integridade tanto dos auditores quanto da administração da empresa pode levar a falhas catastróficas. (CARVALHO et al., 2022) Os auditores da Arthur Andersen, a empresa de auditoria da Enron, foram acusados de não terem se mantido independentes e de terem falhado na identificação das práticas contábeis fraudulentas da empresa. A falta de ética nesse caso resultou em perdas financeiras substanciais para investidores e na falência de uma das maiores empresas dos Estados Unidos. (GIRÃO; BARRETO, 2023)

Além disso, a falta de ética em auditorias pode minar a confiança do público nos mercados financeiros e prejudicar a credibilidade da profissão de auditoria como um todo. A confiança nas demonstrações financeiras e nos relatórios de auditoria é essencial para que os investidores tomem decisões informadas e para que o mercado funcione de maneira eficiente. (VIEIRA; HELEODORO, 2023)

Portanto, a ética na auditoria independente não é apenas uma questão de cumprir regulamentos ou padrões profissionais; é uma questão de responsabilidade moral e profissional. Os auditores independentes têm a responsabilidade de manter altos padrões éticos em todas as fases de sua atividade, desde a avaliação imparcial das demonstrações financeiras até a comunicação de descobertas relevantes às partes interessadas. Isso é fundamental para garantir a confiança, a transparência e a integridade nos mercados financeiros e para proteger os interesses das partes envolvidas.

3. MATERIAL E MÉTODOS

A pesquisa em questão se concentra em uma revisão bibliográfica cuidadosa e metódica que busca explorar a relação entre auditoria e fraudes em demonstrativos. Para atingir esse objetivo, empregamos métodos rigorosos e sistemáticos, seguindo uma abordagem que inclui a identificação, seleção, coleta e avaliação crítica das fontes incorporadas nesta revisão.

No processo de seleção das fontes, demos prioridade a uma ampla gama de materiais, como artigos científicos, pesquisas, dissertações, trabalhos de conclusão de curso (TCCs) e teses publicadas nos últimos dez anos. Isso garante que as informações obtidas sejam contemporâneas e estejam alinhadas com as últimas tendências e desenvolvimentos nas áreas de administração e contabilidade.

Para alcançar essa meta, utilizamos palavras-chave criteriosamente selecionadas, pertinentes ao escopo da pesquisa, por meio de buscas no Google Scholar. Essa abordagem nos direciona não apenas a artigos científicos de alta qualidade, mas também a outras fontes confiáveis, como a Scielo, revistas de administração respeitáveis e portais de universidades públicas.

Os critérios de inclusão foram estabelecidos com base no conteúdo e no tipo de fonte. Incluímos fontes que tratam diretamente de temas relacionados ao objeto da pesquisa, bem como fontes que utilizaram abordagens qualitativas e/ou quantitativas nas áreas de administração e contabilidade. Isso assegura que as fontes selecionadas sejam pertinentes e consistentes com o escopo da pesquisa.

Os critérios de exclusão foram definidos de forma a eliminar fontes que não se relacionam com o tema em questão, que possuem uma temática restritiva que não se alinha com o objeto desta pesquisa, ou que não se enquadram no período temporal indicado. Além disso, evitamos fontes com conceitos e resultados sobrepostos e/ou ultrapassados para manter a relevância e a atualidade dos materiais selecionados.

Dessa maneira, almejamos contribuir significativamente para a expansão do conhecimento no campo das fraudes em demonstrações contábeis e na área de auditoria independente. Por meio dessa pesquisa, a busca fornece uma base sólida de informações que possa servir como referência valiosa para acadêmicos, profissionais e todas as partes interessadas em aprofundar sua compreensão dessas questões cruciais.

As principais obras utilizadas estão na tabela 1:

Tabela 1 – lista de obras utilizadas

Autor	Ano	Título da Pesquisa	Objetivo	Conclusão
Rafael Santos de Jesus.	2021	Auditoria Contábil como Ferramenta de Apoio para a Prevenção de Fraudes e Desvios Financeiros.	Identificar e analisar o papel da auditoria contábil na prevenção de fraudes e desvios financeiros em organizações.	O estudo destaca a importância da auditoria contábil como ferramenta eficaz na prevenção de fraudes financeiras.
Sthefânia Magalhães Martins; Edson Arlindo Silva.	2022	A importância da auditoria na gestão empresarial.	Analisar a relevância da auditoria na gestão empresarial, abordando seus impactos positivos na eficiência e eficácia das operações empresariais.	A pesquisa ressalta a importância estratégica da auditoria na gestão empresarial para o aprimoramento de processos.
Manuel Erivelto Vasconcelos.	2019	A atividade de auditoria no século XXI: uma análise de seus desafios e oportunidades.	Investigar os desafios e oportunidades enfrentados pela atividade de auditoria no contexto do século XXI.	O estudo aponta para os desafios contemporâneos da auditoria e as oportunidades emergentes no cenário atual.
Walmor Verissimo de Barros.	2021	A importância do auditor interno contábil no combate às fraudes nas empresas.	Abordar o papel crucial do auditor interno contábil na prevenção e combate às fraudes no ambiente empresarial.	Destaca-se a relevância do auditor interno contábil como agente essencial no combate às fraudes nas organizações.
João Luiz De Souza Vieira; Maria de Lourdes Ferraz Heleodoro.	2023	A IMPORTÂNCIA DE UMA AUDITORIA INTERNA PARA AS ORGANIZAÇÕES.	Examinar a importância da auditoria interna como instrumento de melhoria na gestão e governança das organizações.	A pesquisa reforça a necessidade crucial da auditoria interna para aprimorar a gestão e governança nas organizações.
Cassia Gomes de Almeida et al.	2023	A importância da auditoria interna nas organizações.	Investigar a relevância da auditoria interna como elemento contribuinte para o aprimoramento organizacional.	A auditoria interna é destacada como fator significativo para o aprimoramento das práticas e processos nas organizações.
Julia de Lima Andrade.	2019	Auditoria interna como instrumento de prevenção de fraudes e erros nas empresas.	Analisar como a auditoria interna pode ser utilizada como ferramenta preventiva contra fraudes e erros nas empresas.	Conclui-se que a auditoria interna é uma ferramenta valiosa na prevenção de fraudes e erros no ambiente empresarial.
Joana Anguleri; Silvana Dalmutt Kruger; Vanderlei Gollo.	2022	Análise da opinião dos auditores das demonstrações contábeis de empresas envolvidas na Operação Lava Jato.	Investigar a opinião dos auditores em relação às demonstrações contábeis de empresas envolvidas na Operação Lava Jato.	Os auditores expressam suas opiniões críticas sobre as demonstrações contábeis das empresas envolvidas na Operação Lava Jato.
Lucas Martins Dias Maragno; Nadieli Cordeiro.	2022	A influência do lócus de comprometimento e do estilo ético no whistleblowing de auditores independentes.	Analisar a influência do lócus de comprometimento e do estilo ético na disposição dos auditores independentes em reportar irregularidades (whistleblowing).	O estudo destaca a relação entre lócus de comprometimento, estilo ético e a disposição dos auditores em reportar irregularidades.
Ana Lídia Carvalho Rodrigues Alves et al.	2022	Auditoria independente das Lojas Americanas: culpada ou inocente?	Avaliar a atuação da auditoria independente nas Lojas Americanas, investigando sua eficácia e imparcialidade.	O estudo aponta para a necessidade de reflexão sobre a eficácia e imparcialidade da auditoria independente nas organizações.
Ana Paula Küster da Silva.	2023	Contabilidade criativa e o papel do auditor independente: um estudo sobre a Americanas S/A.	Analisar o papel do auditor independente diante de práticas de contabilidade criativa em empresas, com foco no caso das Lojas Americanas S/A.	Conclui-se que o auditor independente desempenha um papel crucial na identificação e avaliação de práticas de contabilidade criativa.
Mel Girão; Lilian Melo Barreto.	2023	Americanas: nem tudo o que reluz é ouro.	Realizar uma análise crítica sobre a situação das Lojas Americanas, indicando que nem tudo é tão positivo quanto aparenta.	A pesquisa destaca aspectos críticos da situação das Lojas Americanas, evidenciando que a realidade pode diferir da percepção inicial.
Inês Filipa Correia Lopes.	2019	A ética e a Opinião do Auditor.	Investigar a relação entre ética e a opinião dos auditores, considerando o contexto ético como influenciador nas decisões e conclusões dos auditores.	A ética é reconhecida como um elemento determinante na formação da opinião dos auditores, impactando suas decisões e conclusões.

Fonte: Elaborado pelos autores do artigo (2023)

4. RESULTADOS ENCONTRADOS

A partir dos resultados, ao examinar as pesquisas relacionadas à auditoria, é notável que uma parcela significativa dos autores abordou diferentes perspectivas dentro desse campo. A análise focou em três categorias principais: importância da auditoria, ética e análise crítica. Ressalta-se que alguns autores trataram de mais de uma dessas vertentes.

Uma grande maioria dos autores (80%) concentrou-se na importância da auditoria, destacando seu papel fundamental na prevenção de fraudes, no apoio à gestão empresarial e na contribuição para o aprimoramento organizacional. Esses estudos enfatizam a auditoria como uma ferramenta essencial para assegurar a integridade financeira e a eficácia operacional das organizações.

Cerca de 50% dos estudos exploraram a relação entre ética e auditoria. Essas pesquisas enfocaram como as decisões e conclusões dos auditores são influenciadas pelo contexto ético. A ética emergiu como um elemento crucial na formação da opinião dos auditores, refletindo-se na condução responsável e imparcial das auditorias.

Uma parte menor dos estudos (20%) concentrou-se na análise crítica de diferentes aspectos da auditoria, como a eficácia da auditoria independente em empresas específicas ou a identificação de práticas de contabilidade criativa. Essas análises críticas fornecem esclarecimentos valiosos, questionando percepções superficiais e promovendo uma visão mais profunda e reflexiva sobre o papel da auditoria.

A diversidade de focos nas pesquisas sobre auditoria reflete a amplitude e a complexidade desse campo. Enquanto a maioria dos estudos ressalta a importância da auditoria, a ética e as análises críticas adicionam camadas de compreensão ao contexto. Essa variedade de abordagens contribui para uma compreensão mais abrangente e informada da auditoria como disciplina vital no mundo empresarial contemporâneo.

A auditoria contábil é um processo crítico para a transparência e confiabilidade das informações financeiras de uma empresa. É um procedimento sistemático que visa examinar e avaliar as demonstrações financeiras de uma organização, garantindo que elas estejam em conformidade com os princípios contábeis aplicáveis e que apresentem uma representação justa e precisa da saúde financeira da empresa. (ANDRADE, 2019).

Além disso, a auditoria contábil também desempenha um papel crucial na detecção e prevenção de fraudes financeiras, garantindo que os interesses dos acionistas, investidores e outras partes interessadas sejam protegidos. (MARAGNO; CORDEIRO, 2022)

Segundo Carvalho, et al, (2022), para compreender plenamente o funcionamento da auditoria contábil e o papel dos auditores independentes na detecção e prevenção de fraudes, é necessário analisar esses aspectos em detalhes.

Conforme Jesus (2021), uma auditoria contábil é um processo estruturado que envolve a revisão das demonstrações financeiras e dos registros contábeis de uma empresa por um auditor independente. O auditor é uma parte imparcial e qualificada que examina as operações financeiras da empresa para determinar se elas estão em conformidade com os princípios contábeis aplicáveis e se as demonstrações financeiras refletem adequadamente a posição financeira, o desempenho e as transações da empresa.

Para Martins e Silva (2022), o processo de auditoria começa com a fase de planejamento, na qual o auditor define os objetivos e escopo da auditoria. Isso envolve a identificação de áreas de risco, a avaliação do sistema de controle interno da empresa e a determinação dos procedimentos de auditoria a serem realizados.

Ainda conforme os autores, durante a fase de execução, o auditor coleta evidências por meio de testes substantivos, revisão de documentos, entrevistas e outros procedimentos de auditoria. Ele verifica se as transações foram registradas corretamente, se os saldos das contas estão precisos e se as políticas contábeis foram aplicadas consistentemente. (MARTINS; SILVA, 2022)

A última fase é a emissão do relatório de auditoria, que é a comunicação formal das conclusões do auditor. Esse relatório pode ser uma opinião limpa (sem ressalvas), uma opinião com ressalvas (quando há preocupações menores) ou uma opinião adversa (quando há problemas significativos que afetam as demonstrações financeiras). (MARTINS; SILVA, 2022)

Os auditores independentes desempenham um papel fundamental na detecção e prevenção de fraudes financeiras. Sua independência é essencial, pois lhes permite realizar uma avaliação imparcial das práticas contábeis da empresa. Eles buscam ativamente por sinais de irregularidades financeiras e investigam quaisquer áreas suspeitas. (DE ALMEIDA et al., 2023)

Para detectar fraudes, os auditores adotam uma abordagem baseada em riscos, identificando áreas de maior vulnerabilidade, como a gestão de receitas, o reconhecimento de despesas, o controle de estoque e a gestão de ativos. Eles realizam testes específicos, procurando por evidências de atividades fraudulentas, como transações não autorizadas, registros fictícios ou manipulação de números. (DE ALMEIDA et al., 2023, P. 12)

Além disso, os auditores avaliam o sistema de controle interno da empresa, identificando suas fraquezas e recomendando melhorias. Um sistema de controle interno eficaz pode servir como uma primeira linha de defesa contra fraudes. (CARVALHO et al., 2022)

Em última análise, o relatório de auditoria emitido pelos auditores independentes fornece uma avaliação da integridade das demonstrações financeiras e comunica quaisquer preocupações significativas. Isso não apenas ajuda a proteger os investidores e acionistas, mas também serve como um elemento dissuasivo para potenciais fraudadores. (CARVALHO et al., 2022)

Destarte, a auditoria contábil é uma ferramenta crítica para garantir a precisão e a confiabilidade das informações financeiras de uma empresa. Os auditores independentes desempenham um papel vital na detecção e prevenção de fraudes, ajudando a manter a integridade do mercado financeiro e a proteger os interesses das partes interessadas. A transparência, a independência e a competência dos auditores são fundamentais para o sucesso deste processo.

As demonstrações contábeis, por seu turno, são documentos que fornecem informações sobre a situação financeira, o desempenho e os fluxos de caixa de uma empresa. Elas são usadas por investidores, credores e outros stakeholders para tomar decisões sobre a empresa. (GIRÃO; BARRETO, 2023)

Segundo Maragno e Cordeiro, (2022), a fraude de demonstrações contábeis é o ato de intencionalmente representar falsamente as demonstrações contábeis de uma empresa. Isso pode ser feito de várias maneiras, como exagerando os lucros, subestimando as dívidas ou ocultando ativos.

A fraude de demonstrações contábeis pode ter um impacto significativo nos stakeholders da empresa. Os investidores podem perder dinheiro se comprarem ações de uma empresa que está fraudando suas demonstrações contábeis. Os credores podem não receber o dinheiro que lhes é devido se a empresa não tiver os ativos que afirma ter. E os funcionários podem perder seus empregos se a empresa não for lucrativa. (MARAGNO; CORDEIRO, 2022)

As auditorias independentes são realizadas por auditores externos que são independentes da empresa. Os auditores externos têm a responsabilidade de avaliar as demonstrações contábeis da empresa e expressar uma opinião sobre se elas estão livres de distorção material. (GIRÃO; BARRETO, 2023)

Eles, assim, constituem uma ferramenta importante para prevenir a fraude de demonstrações contábeis. No entanto, é importante notar que as auditorias independentes não podem garantir que as demonstrações contábeis não sejam fraudulentas. Os auditores externos só podem expressar uma opinião sobre as demonstrações contábeis com base nas evidências que eles obtiveram. (ANDRADE, 2019)

Existem várias razões pelas quais as empresas podem fraudar suas demonstrações contábeis. Algumas das razões mais comuns incluem: melhorar a apresentação da empresa para os investidores e credores; cumprir metas de desempenho; evitar sanções regulatórias; obter uma vantagem competitiva etc. (BARROS, 2021)

Consoante Barros (2021), a fraude de demonstrações contábeis é um crime grave que pode ter um impacto significativo nos stakeholders da empresa. É importante que as empresas estejam cientes dos riscos de fraude de demonstrações contábeis e tomem medidas para evitá-la. O autor ainda pontua algumas dicas para evitar a fraude de demonstrações contábeis, como criar uma cultura de integridade e ética na empresa; estabelecer fortes controles internos que ajudem a prevenir fraudes; treinar os funcionários sobre os riscos de fraude de demonstrações contábeis; realizar auditorias internas regulares das demonstrações contábeis; implementar um programa de denúncia de fraudes. (BARROS, 2021)

Os desafios contemporâneos na auditoria independente refletem a constante evolução do ambiente empresarial, impulsionado por mudanças significativas na tecnologia e nos modelos de negócios. À medida que as empresas se adaptam a um mundo cada vez mais digital e globalizado, os auditores independentes enfrentam novas demandas e tendências que afetam profundamente seu papel e suas práticas. (VIEIRA; HELEODORO, 2023)

A revolução tecnológica tem sido um dos principais impulsionadores de mudanças na auditoria. A automação, a inteligência artificial e a análise de dados estão transformando a maneira como as empresas gerenciam suas informações financeiras e operacionais. Isso cria novos desafios para os auditores, que precisam entender e avaliar sistemas complexos e dados em grande escala. (VASCONCELOS, 2019)

Além disso, a segurança cibernética tornou-se uma preocupação crítica, uma vez que as empresas enfrentam ameaças cada vez mais sofisticadas. Os auditores agora precisam avaliar a robustez dos controles internos relacionados à cibe segurança. (VIEIRA; HELEODORO, 2023).

Modelos de negócios disruptivos, como os encontrados em empresas de tecnologia e startups, apresentam desafios adicionais. A natureza inovadora dessas empresas muitas vezes resulta em operações complexas e produtos financeiros não tradicionais. Isso exige que os auditores desenvolvam habilidades especializadas e entendam a fundo os detalhes desses modelos de negócios únicos. (VASCONCELOS, 2019)

A globalização também é um fator importante. As empresas operam em mercados globais e, portanto, os auditores devem lidar com questões de conformidade internacional, regulamentações cambiais e diferenças nas práticas contábeis. Isso requer uma compreensão abrangente das implicações contábeis e regulatórias de operações internacionais. (BARROS, 2021)

A sustentabilidade e a responsabilidade social corporativa (ESG) também estão ganhando destaque. As empresas agora são avaliadas não apenas com base em seu desempenho financeiro, mas também em como estão atendendo a critérios ambientais, sociais e de governança. Isso exige que os auditores avaliem a divulgação e a conformidade com métricas ESG, o que é uma área emergente de preocupação.

Para se adaptar a esses desafios contemporâneos, a auditoria está passando por uma série de mudanças. Os auditores estão adquirindo habilidades em análise de dados, uso de ferramentas de automação e compreensão de sistemas de informação. A auditoria contínua e a análise em tempo real estão se tornando mais comuns, permitindo uma supervisão contínua e uma detecção mais rápida de problemas. Além disso, a ênfase na ética e na integridade continua sendo fundamental para garantir que os auditores resistam a pressões indevidas e cumpram padrões éticos elevados. (ANGULERI; KRUGER; GOLLO, 2022)

As perspectivas futuras na auditoria independente são moldadas por um cenário empresarial em constante evolução, impulsionado por avanços tecnológicos, regulamentações em evolução e mudanças nas expectativas das partes interessadas. À medida que olhamos para o futuro, é possível identificar tendências e desafios que estão remodelando o campo da auditoria independente.

Uma das principais áreas de evolução na auditoria é a tecnologia. A automação, a inteligência artificial e a análise de dados estão cada vez mais integradas aos processos de auditoria. Isso permite uma análise mais aprofundada das transações e dos sistemas de controle interno das empresas, bem como a identificação de anomalias e padrões suspeitos de maneira mais eficiente. Espera-se que essa tendência continue a crescer, transformando fundamentalmente a natureza do trabalho dos auditores, que se tornarão cada vez mais especializados em análise de dados e em avaliação de riscos tecnológicos. (ANGULERI; KRUGER; GOLLO, 2022)

Além disso, a auditoria em tempo real ou contínua está ganhando destaque. Em vez de auditorias pontuais, os auditores podem realizar supervisões constantes, monitorando transações e identificando problemas em tempo real. Isso oferece uma abordagem proativa para a identificação de fraudes e irregularidades, aumentando a eficácia da auditoria como um mecanismo de prevenção. (VASCONCELOS, 2019)

No contexto da prevenção de fraudes, o papel das auditorias é de extrema importância em um mundo em constante mudança. À medida que as empresas enfrentam novos riscos, como fraudes cibernéticas e crimes financeiros digitais, os auditores devem se adaptar e aprimorar suas habilidades para identificar essas ameaças. Isso requer uma compreensão profunda da tecnologia e das técnicas utilizadas pelos fraudadores, bem como a capacidade de avaliar a eficácia dos controles internos relacionados à segurança cibernética. (ANDRADE, 2019)

A conformidade regulatória também é uma consideração importante no futuro da auditoria independente. As regulamentações financeiras e de relatórios continuam a evoluir em resposta a eventos globais e mudanças nas práticas comerciais. Os auditores devem permanecer atualizados e adaptar seus procedimentos de auditoria para garantir que as empresas estejam em conformidade com as regulamentações em constante mudança. (CARVALHO et al., 2022)

Por fim, a transparência e a ética continuarão a ser fundamentais no futuro da auditoria independente. A confiança nas demonstrações financeiras e nos relatórios de auditoria é crucial para o funcionamento eficiente dos mercados financeiros. Os auditores devem manter altos padrões éticos, resistindo a pressões indevidas e comunicando de forma transparente suas descobertas e opiniões às partes interessadas. (CARVALHO et al., 2022)

As perspectivas futuras na auditoria independente são moldadas por avanços tecnológicos, regulamentações em evolução e desafios emergentes. Os auditores devem continuar a se adaptar, adquirir novas habilidades e manter padrões éticos elevados para garantir a relevância contínua da auditoria no mundo empresarial em constante mudança. A auditoria, quando bem executada, desempenha um papel fundamental na prevenção de fraudes e na promoção da confiança nos mercados financeiros. (LOPES, 2019)

Em resumo, a auditoria independente está enfrentando desafios significativos à medida que o ambiente empresarial evolui rapidamente. A capacidade dos auditores de se adaptarem a essas mudanças, adquirirem novas habilidades e manterem padrões éticos elevados é crucial para garantir a relevância contínua da auditoria no mundo empresarial em constante mudança. A auditoria, quando bem executada, continua a ser um pilar essencial para a confiança nos mercados financeiros e a proteção dos interesses das partes interessadas.

CONCLUSÃO

O estudo abordou as complexas questões relacionadas às fraudes contábeis, o impacto avassalador que essas fraudes podem ter nas empresas e na economia, e o papel fundamental desempenhado pelas auditorias independentes na prevenção e detecção dessas práticas prejudiciais. Ao longo deste trabalho, exploramos os contornos de um campo essencial no cenário empresarial global e as implicações de seu funcionamento.

Primeiramente, é inegável que a integridade das demonstrações financeiras é um dos pilares fundamentais da confiança dos investidores. Quando essa integridade é comprometida por fraudes contábeis, os danos são profundos e generalizados. Os investidores, que confiam nessas informações para tomar decisões informadas, podem sofrer perdas substanciais. Além disso, a confiança no sistema financeiro como um todo pode ser prejudicada, resultando em volatilidade nos mercados e impactos negativos na economia. Portanto, a importância de entender e abordar essas questões não pode ser subestimada.

Nesse contexto, as auditorias independentes emergem como um contrapeso crítico à possibilidade de fraudes. Os auditores desempenham um papel crucial ao verificar a precisão das demonstrações financeiras e ao identificar possíveis irregularidades. No entanto, este estudo também ressaltou os desafios significativos que os auditores enfrentam, incluindo a constante evolução da tecnologia, a globalização dos negócios e a complexidade dos modelos de negócios contemporâneos. Lidar com esses desafios requer aquisição contínua de conhecimento e habilidades, bem como a manutenção de padrões éticos elevados.

Além disso, esta pesquisa destacou o papel essencial da ética na auditoria independente. A falta de ética e integridade por parte dos auditores pode minar gravemente a confiança nas auditorias e comprometer a capacidade da profissão de auditoria de cumprir seu papel de guardiã da integridade financeira. Portanto, manter padrões éticos elevados é uma responsabilidade crítica dos auditores.

Olhando para o futuro, a auditoria independente está em um estado de constante evolução. A automação, a inteligência artificial e a análise de dados estão transformando a maneira como a auditoria é realizada. Auditorias contínuas e em tempo real estão se tornando mais comuns, permitindo uma supervisão mais proativa e uma detecção mais rápida de problemas. Essas mudanças refletem a necessidade de se adaptar a um mundo empresarial em constante transformação.

Em última análise, esta pesquisa buscou fornecer uma compreensão aprofundada das questões relacionadas à fraude contábil e ao papel das auditorias independentes. O objetivo é contribuir para a melhoria contínua das práticas profissionais, regulatórias e educacionais relacionadas à auditoria. Esperamos que este trabalho tenha cumprido seu propósito de promover uma compreensão mais profunda dessas questões críticas e que possa servir como um recurso valioso para profissionais, acadêmicos e partes interessadas no campo da auditoria independente. Em última análise, nosso compromisso é com a preservação da integridade financeira, a confiança nos mercados financeiros e a proteção dos interesses das partes envolvidas.

REFERÊNCIAS

JESUS, Rafael Santos de. Auditoria Contábil como Ferramenta de Apoio para a Prevenção de Fraudes e Desvios Financeiros. Trabalho de Conclusão de Curso (Graduação em Ciências Contábeis) – União Metropolitana de Educação e Cultura (UNIME), Salvador, 2021.

MARTINS, Sthefânia Magalhães; SILVA, Edson Arlindo. PDF A importância da auditoria na gestão empresarial. ALTUS CIÊNCIA, v. 15, n. 15, p. 87-96, 2022.

VASCONCELOS, Manuel Erivelto. A atividade de auditoria no século XXI: uma análise de seus desafios e oportunidades. Revista de Empreendedorismo, Gestão e Negócios, v. 8, n. 8, p. 317-335, mar. 2019. Disponível em: https://fatece.edu.br/arquivos/arquivos-revistas/empreendedorismo/volume8/Manuel%20Erivelto%20Vasconcelos.pdf. Acesso em: 22 ago. 2023

BARROS, Walmor Verissimo de. A importância do auditor interno contábil no combate às fraudes nas empresas. Trabalho de Conclusão de Curso (Graduação em Ciências Contábeis) – Faculdade FASIPE Cuiabá, Cuiabá-MT, 2021/2.

VIEIRA, João Luiz De Souza; HELEODORO, Maria de Lourdes Ferraz. A IMPORTÂNCIA DE UMA AUDITORIA INTERNA PARA AS ORGANIZAÇÕES ATUAIS. Ciência Atual–Revista Científica Multidisciplinar do Centro Universitário São José, v. 19, n. 1, 2023.

DE ALMEIDA, Cassia Gomes et al. A importância da auditoria interna nas organizações. CONTRIBUCIONES A LAS CIENCIAS SOCIALES, v. 16, n. 8, p. 11309-11320, 2023.

ANDRADE, Julia de Lima. Auditoria interna como instrumento de prevenção de fraudes e erros nas empresas. Trabalho de Conclusão de Curso (Graduação em Ciências Contábeis) – Faculdade Anhanguera Guarulhos, Guarulhos, 2019.

ANGULERI, Joana; KRUGER, Silvana Dalmutt; GOLLO, Vanderlei. Análise da opinião dos auditores das demonstrações contábeis de empresas envolvidas na Operação Lava Jato. Pensar Contábil, v. 24, n. 83, 2022.

MARAGNO, Lucas Martins Dias; CORDEIRO, Nadieli. A influência do lócus de comprometimento e do estilo ético no whistleblowing de auditores independentes. Revista de Contabilidade e Organizações, v. 16, p. e185317-e185317, 2022.

CARVALHO, Ana Lídia Rodrigues Alves et al. Auditoria independente das Lojas Americanas: culpada ou inocente? REVISTA DE CIÊNCIAS SOCIAIS APLICADAS, v. 3, n. 2, p. 18-36, 2022.

SILVA, Ana Paula Küster da. Contabilidade criativa e o papel do auditor independente: um estudo sobre a Americanas S/A. 2023. 64 f. Monografia (Bacharel em Ciências Contábeis). Curso de Ciências Contábeis. Universidade de Passo Fundo, Passo Fundo, 2023.

GIRÃO, Mel; BARRETO, Lilian Melo. Americanas: nem tudo o que reluz é ouro. Cadernos EBAPE. BR, 2023.

LOPES, Inês Filipa Correia. A ética e a Opinião do Auditor. Dissertação de Mestrado. (Mestrado em Auditoria). Porto, 2019. Instituto Superior de Contabilidade e Administração do Porto, Instituto Politécnico do Porto. 2019.