THE NEW TAX STRUCTURE IN BRAZIL: MAIN CHANGES AND THEIR EFFECTS
REGISTRO DOI: 10.69849/revistaft/ar10202501311013
José Branco Peres Neto¹; Daniel Antonio Almeida Menezes²; Carlos Eduardo de Aguiar Alves³; Rogério Emílio de Andrade⁴; Salim Reis de Souza⁵.
Resumo
A Nova Reforma Tributária no Brasil se insere entre as mais significativas mudanças no sistema tributário ao longo de décadas, visando simplificar a tributação, reduzir a complexidade burocrática e promover um ambiente econômico mais competitivo. Este artigo se propõe, portanto, a analisar os principais pontos dessa reforma, dando às empresas, aos consumidores e à economia nacional o devido peso. Ele se apoiou em pesquisa bibliográfica usando fontes como leis, artigos acadêmicos e relatórios de órgãos governamentais. Os resultados mostram que, apesar dos desafios como a transição de regime e a conformidade do contribuinte, a dificuldade permanece. Dessa forma, a reforma oferece oportunidades de modernização, mas, na realidade, será eficaz na medida em que os agentes econômicos realmente adotem positivamente.
Palavras-chave: Reforma Tributária, Sistema Fiscal, Tributação, Economia Brasileira.
Abstract
The New Tax Reform in Brazil represents one of the most significant changes in the fiscal system in recent decades, aiming to simplify taxation, reduce bureaucratic complexity, and foster a more competitive economic environment. This article aims to analyze the main aspects of the reform, highlighting its implications for companies, consumers, and the national economy. The research was conducted through a bibliographic review, using legislative sources, academic articles, and government reports. The results indicate that, despite advances in simplifying the tax system, challenges such as the transition between regimes and taxpayers’ adaptation still need to be addressed. It is concluded that the reform brings modernization opportunities, but its effectiveness will depend on efficient implementation and adaptation by economic agents.
Keywords: Tax Reform, Fiscal System, Taxation, Brazilian Economy.
1 INTRODUÇÃO
A tributação no Brasil foi marcada, ao longo de sua história, pela complexidade de sistemas burocráticos, grande quantidade de impostos e responsabilidades que se sobrepunham entre os entes federativos. Essas condições apresentavam grandes dificuldades para as empresas e cidadãos, tornando os ambientes de negócios complicados, gerando maior insegurança jurídica e impedindo o crescimento econômico que o país poderia ter alcançado.
Diante desse fato, a Nova Reforma Tributária surge como uma tentativa de atualizar o sistema tributário, buscando eficiência, simplificação e melhor repartição justa da carga tributária.
A necessidade urgente de uma reforma tributária continua sendo uma questão importante nas discussões políticas e econômicas, uma vez que há um reconhecimento de que o modelo de arrecadação tributária atual se tornou uma das barreiras ao desenvolvimento.
Assim, como essas mudanças podem impactar as condições econômicas e sociais no Brasil será o foco deste estudo; levando em consideração os desafios de implementação, seus efeitos em várias áreas de produção e as disparidades regionais resultantes que podem advir da reforma tributária.
A relevância deste estudo se baseia no fato de que há uma grande necessidade de se ter fatos e evidências precisas sobre os impactos reais da reforma sobre os contribuintes e a economia, uma vez que a simplificação tributária pode trazer benefícios como fechar a “janela” em termos de evasão e elisão, tornar as empresas mais competitivas e melhorar o clima de negócios, entre outros. Também fornece uma visão mais clara sobre os problemas de ajuste que os agentes econômicos estão enfrentando, auxiliando, portanto, a gestão pública e privada a ter decisões melhores e mais estratégicas.
O presente artigo recorre a uma série de fontes bibliográficas, incluindo estudos acadêmicos, relatórios governamentais e legislação recente relacionada aos principais problemas do sistema tributário brasileiro. Exemplos incluem Oliveira (2023), que simula os impactos econômicos/regionais/setoriais das propostas de reforma tributária na estrutura produtiva da economia brasileira; Gobetti e Monteiro (2023), uma nota técnica do IPEA atualizando as estimativas do impacto redistributivo da reforma tributária dentro da Federação, levando em consideração o texto aprovado pela Câmara dos Deputados. Ele também se baseia em Alexandre e Arruda (2024), mas particularmente em Orair e Gobetti (2018), Santos (2015), Senado (2024), Siqueira, Nogueira e Lima (2024) e Lukic (2015), uma vez que eles formam os próprios blocos de construção sobre os quais se baseia uma compreensão mais aprofundada da Nova Reforma Tributária no Brasil em relação às motivações e propostas, impactos esperados e problemas de implementação.
Portanto, está dentro do objetivo deste artigo ver o que é a Nova Reforma Tributária no Brasil sob as principais visões econômicas e sociais que ela provoca, os desafios de implementação que vêm com ela e as oportunidades que essa mudança estrutural pode causar. Essa reforma é capaz de atingir os desejos dos proponentes de simplificação e justiça na tributação e, ao mesmo tempo, abrir mais caminho para a eficiência e a equidade?
Apesar dos avanços, ainda há muitos desafios a serem enfrentados para uma implementação efetiva e equitativa, por isso cabe uma análise crítica das alterações propostas e do impacto que elas terão nos diferentes setores da sociedade brasileira.
2 FUNDAMENTAÇÃO TEÓRICA OU REVISÃO DA LITERATURA
2.1. Contextualização da Reforma Tributária no Brasil
O sistema tributário brasileiro é bastante complexo e sempre esteve no centro das discussões econômicas e políticas do país. O modelo que vigora — de uma forma caracterizada pela dispersão e peso em outra — bloqueia o ambiente de negócios, gera insegurança jurídica e atinge desproporcionalmente empresas e consumidores.
Conforme argumenta Oliveira (2023), a alta carga tributária e a complexidade das obrigações complementares impedem o caminho do crescimento econômico, estimulam a informalidade e reduzem a capacidade das empresas brasileiras de competir no mercado mundial.
A reforma estrutural se agudizou nas últimas décadas, impulsionada pela necessidade imperiosa de tornar o sistema tributário mais simples e racional. Isso constitui uma das premissas básicas da Emenda Constitucional n.º 132 de 2023, que daria um golpe tão importante nesse sentido, reformulando substancialmente a tributação do consumo no Brasil.
Segundo Gobetti e Monteiro (2023), tal é a natureza da reforma mais recente, orientada para agregar impostos federais, estaduais e municipais em um modelo dual de Imposto sobre Valor Agregado sob a nomenclatura de Imposto sobre Bens e Serviços (IBS) e Contribuição sobre Bens e Serviços (CBS), com um claro objetivo duplo de redução de distorções econômicas e melhoria da eficiência na arrecadação de receitas.
O estudo do IPEA (2023) indica que o sistema tributário no Brasil é um dos dois mais complexos quando comparado a outros países, suportando mais de 90 impostos diferentes com uma imensa carga administrativa.
Os obstáculos mencionados acima devem ser removidos pela implantação da reforma; assim, permitiria maior transparência e previsibilidade para os contribuintes. Também é considerado, segundo relatório do Senado Federal de 2023, um meio de promover uma importante correção das distorções históricas que punem o setor produtivo, entre outras questões como a desigualdade regional porque o sistema até hoje concentrou a maior parte da arrecadação no consumo, o que é mais prejudicial às classes mais baixas.
Um destaque importante é a natureza de transição que a reforma trará, com tudo entrando em vigor até 2033 para permitir que empresas e entes federativos se ajustem às novas regras tributárias.
Como Lukic (2023) observa, tal período de ajuste será muito importante para evitar impactos negativos, como aumento da carga tributária em certos setores e problemas de conformidade em pequenas e médias empresas.
Essa reforma, no entanto, não diz respeito apenas às dimensões fiscal e técnica, mas também reflete um desejo de justiça social com um sistema mais justo e eficiente. Conforme alegado pela XP Investimentos (2024), relata, a redução dos custos operacionais para as empresas e o aumento da receita em uma base equitativa são resultados da simplificação do sistema. O ganho mais direto é o crescimento econômico do país.
Em resumo, a reforma tributária brasileira é uma tentativa de trazer modernidade a um sistema que por décadas serviu como fonte de impedimentos burocráticos e econômicos. Sua efetividade, porém, será diretamente proporcional à capacidade de entrega, ao adequado monitoramento e à adaptação dos contribuintes na incorporação do novo modelo tributário.
2.2. A Nova Reforma Tributária Brasileira (EC 132/2023)
A Emenda Constitucional 132/2023 incorpora um dos movimentos mais radicais na reforma tributária brasileira ao estabelecer impostos sobre o consumo de forma simples para reduzir a complexidade existente do sistema e estabelecer maior justiça na incidência de impostos. Esta é uma reforma que unifica impostos e injeta transparência, além de tornar o país mais competitivo seguindo os padrões internacionais. Conforme argumentado convincentemente por Gobetti e Monteiro (2023), a necessidade de reajuste no sistema tributário brasileiro encontra seu suposto fundamento nos níveis brutos de complexidade e impedimentos econômicos sob o modelo atual.
A mudança estrutural visava substituir o antigo complexo, em cascata com este novo sistema claro e atualizado. Ela inovou principalmente ao instituir um modelo de tributação de valor agregado, denominado CBS, sob a esfera de jurisdição federal e IBS, sob o escopo dos estados e municípios para tributação de bens e serviços.
Além disso, conforme dito no relatório do Senado Federal, outra mudança fundamental é o uso da regra de destino; isso significa que os impostos agora são cobrados no local da compra e não no início da venda, corrigindo erros na forma como o dinheiro é arrecadado entre os estados. Oliveira (2023) também destaca a criação de um imposto de escolha sobre bens que podem causar danos à saúde e à natureza, além de se livrar de alguns impostos como PIS, Cofins e ICMS e trocá-los por um sistema mais justo e fácil.
Uma característica principal da reforma é a escolha do modelo de IVA Dual, que vem de práticas de outros países. Estados e municípios administrarão o IBS, e a União ficará responsável pela CBS, permitindo assim o compartilhamento da arrecadação e mais coordenação entre os entes federativos (GOBETTI; MONTEIRO, 2023).
O modelo de IVA Dual visa minimizar a cumulatividade de impostos e alcançar maior neutralidade tributária, de modo que os incentivos causados pela guerra fiscal entre os estados sejam removidos. As pesquisas conduzidas pelo Instituto de Pesquisa Econômica Aplicada demonstram que tal alteração tende a impactar positivamente o ambiente de negócios devido à provisão de um sistema relativamente simples e transparente.
A simplificação tributária defendida pela reforma pode trazer uma grande melhoria na competitividade das empresas brasileiras. O sistema atual sendo complexo, o alto custo de conformidade prejudica a produtividade e o crescimento das empresas. Como foi colocado pela XP Investimentos (2024), o ambiente menos burocrático permitirá que as empresas realoquem recursos para investimentos mais frutíferos, aumentando sua eficiência.
Isso eliminará o espaço para a distorção de informações que são principalmente investidas em alguns setores em detrimento de outros e, portanto, de uma região para outra, criando assim um ambiente de negócios justo e mais competitivo. O relatório do Senado Federal alertou, no entanto, que no curto prazo, provavelmente haveria dificuldades com o novo sistema para os setores que dependem fortemente de incentivos fiscais, particularmente a indústria automotiva e o agronegócio.
Isso aumentaria o nível de transparência e previsibilidade para os consumidores sobre o imposto sobre bens e serviços. O sistema melhoraria e a cobrança no local de consumo poria fim às guerras fiscais entre os estados, resultando em preços mais homogêneos em todo o território nacional, aliviando assim as diferenças entre os estados e unificando os preços (IPEA, 2023).
Mas isso é algo que Gobetti e Monteiro (2023) alertaram em seu texto porque, no período de transição, pode haver um efeito inicial no custo dos produtos e serviços, uma vez que as empresas precisam reestruturar sua estrutura para se adequar às novas regras. Em outro documento, Oliveira (2023) deu mais peso à necessidade de educação tributária para que pelo menos haja um entendimento por parte dos contribuintes sobre o novo modelo, e eles possam se adaptar corretamente para reduzir o risco de inadimplência e penalidades.
A reforma é implementada gradualmente ao longo de um período de transição de dez anos até 2033, para adaptar as empresas e administrações públicas às novas regras em impostos. Ao longo desse período, os impostos atuais estarão em consonância com os novos, o que pode criar algumas operações e desafios legais para as empresas, bem como para os governos locais.
Requer investimento em tecnologia e treinamento para preceder as empresas a cumprirem as novas obrigações, que serão cobradas delas. Portanto, a cooperação federativa será necessária para evitar conflitos de jurisdição entre os entes e garantir uma implementação perfeitamente harmoniosa, como alerta a XP Investimentos (2024).
Impactos de longo prazo, outro desafio. “Como a receita será distribuída entre os entes federativos e o impacto na carga tributária geral, ainda há dúvidas”, diz Oliveira. Para manter o sucesso da reforma, isso pode precisar de vigilância constante com mudanças necessárias no legislativo.
2.3. Impactos Econômicos e Sociais da Reforma Tributária
A Nova Reforma Tributária (EC 132/2023) tem em si o potencial de mudar radicalmente o cenário econômico e social do Brasil, oferecendo um sistema tributário transparente, mais simples e mais eficaz. De acordo com a reforma proposta, estes substituirão os impostos sobre o consumo por um modelo de IVA duplo, tornando-o mais favorável ao crescimento econômico sustentável, à distribuição equitativa da carga tributária e a um ambiente de negócios favorável. Embora isso seja verdade, a implementação desta reforma vai desencadear desafios muito significativos no nível de estados, municípios, empresas e consumidores. Portanto, como Gobetti e Monteiro (2023) colocaram em palavras, o sucesso desta reforma pertence àquilo em que o país será capaz de cumprir uma aclimatação às restrições administrativas e estruturais.
Presume-se que a reforma tributária aumentaria o crescimento econômico ao aliviar distorções que tradicionalmente têm trabalhado contra a produtividade e a competitividade do país. A questão é que, segundo Oliveira (2023), a alocação de recursos e, portanto, o investimento, é impactada negativamente pelos altos custos administrativos trazidos pela complexidade existente do sistema tributário brasileiro. Sob o novo modelo, haveria uma tendência de o ambiente se tornar mais positivo para os negócios: menores custos operacionais e um maior incentivo para o registro formal de empresas.
O Instituto de Pesquisa Econômica Aplicada (IPEA, 2023) declarou que esta é uma reforma que aumentaria o Produto Interno Bruto (PIB) do Brasil em 20% nos próximos vinte anos, com efeitos positivos na criação de empregos e na competitividade industrial. A XP Investimentos (2024) destaca o fato de que a previsibilidade tributária do novo sistema abrirá oportunidades de investimento direto, o que trará capital muito necessário para áreas estratégicas da economia.
Este efeito não é instantâneo, desde que a implementação seja eficaz e continuamente ajustada para remover quaisquer distorções iniciais que possam surgir com o processo de adaptação, argumenta Lukic (2023).
Uma alocação mais justa da carga tributária entre os contribuintes é o principal objetivo da reforma tributária. De acordo com o IPEA (2023), o modelo atual penaliza excessivamente as classes de renda mais baixa, uma vez que a tributação pelo consumo é regressiva, o que atinge mais duramente os consumidores de baixa renda.
O sistema de IVA duplo deve ser implementado sob o princípio do destino total, o que pode corrigir a distorção acima mencionada, permitindo que os impostos sejam coletados no local onde os bens são finalmente consumidos. Ao fazê-lo, reduz as desigualdades regionais e sociais. De acordo com estudos conduzidos por Gobetti e Monteiro (2023), a nova configuração tributária pode efetuar uma melhor distribuição da carga entre os setores produtivos e também reduzir a concentração em qualquer segmento especial, exceto pelo fato de que historicamente o setor de serviços é um setor altamente tributado.
Mas, a realidade sobre essa mudança no sistema tributário precisará ser observada para garantir que as coisas boas das novas ideias realmente ajudem todas as pessoas e que as diferenças entre lugares sejam menores.
Um grande benefício que a reforma deve trazer é simplificar o sistema tributário, substituindo cinco impostos (PIS, Cofins, IPI, ICMS e ISS) por apenas dois (CBS e IBS). Essa mudança resultará na remoção de milhares de regras complexas – no relatório do Senado Federal sobre o Projeto de Lei, considera-se que isso tornará a conformidade tributária uma questão simples e mais certa para empresas de todos os tamanhos.
Uma redução na papelada deve economizar tempo e dinheiro para as empresas, pois, em seu lugar, a reforma deve trazer benefícios ao eliminar impostos cumulativos e tornar o sistema mais claro. Isso abriria oportunidades para prestar mais atenção à linha principal de negócios, mudando para prestar atenção na realização de auditorias e inspeções fiscais.
Em contraste, Lukic (2023) postula que são os desafios operacionais de implementação de curto prazo, que podem surgir como uma restrição resultante da adoção do novo paradigma, que exigiriam mais gastos em tecnologia e treinamento de pessoal para poder dar suporte aos novos requisitos fiscais. A reforma tributária também mudará a maneira como os impostos são coletados pelos estados e governos locais porque, sob o princípio do destino, o atual sistema de coleta baseado na fonte será substituído.
Conforme o relatório do Senado Federal (2023), essa mudança será positiva para os estados consumidores, por exemplo, São Paulo e Minas Gerais, e negativa para os estados produtores, como Espírito Santo e Amazonas, que se beneficiam do modelo existente de arrecadação na fonte.
A distribuição da receita tributária precisará de um novo acordo federativo para garantir que nenhum estado sofra grandes quedas na renda. Oliveira (2023) diz que o início lento da mudança é fundamental para ajudar estados e municípios a fixar seu dinheiro e tempo para a mudança sem risco para os principais serviços públicos.
Também observado por Gobetti e Monteiro (2023) é o surgimento do Conselho Federativo para a gestão do IBS, como um dos principais determinantes futuros para a harmonização das taxas de impostos para evitar um conflito de entidades subnacionais. A partir da experiência internacional, seria visto que a harmonização tributária é um processo desafiado constantemente por mudanças e que exige cooperação e diálogo entre os diferentes níveis de governo.
Ele visa desenvolver, por meio do crescimento econômico sustentado, cargas tributárias melhor compartilhadas e reorganizadas e um sistema muito mais simples e eficaz entre as empresas. Embora os arranjos imponham cooperação entre o governo e os setores privados para garantir sua operação eficaz, esta versão ainda exigirá ajustes finos regulares para funcionar. A adesão por estados e municípios e o efeito sobre grupos de baixa renda serão os principais resultados da reforma.
2.4. Desafios e Perspectivas da Implementação
A Nova Reforma Tributária (EC 132/2023), em visão ampla, representará, para o Brasil, um grande desafio devido ao sistema complexo da época e às demandas de ajustes que ela colocaria em diferentes setores econômicos. Embora suas intenções sejam simplificar questões de impostos e trazer equidade e eficiência ao sistema, é uma mudança estrutural, mudanças tecnológicas e mudanças culturais que seriam necessárias para que os contribuintes e o governo migrem para o novo modelo.
Uma transição cuidadosa deve considerar impactos adversos nas especificidades regionais e setoriais e garantir a sustentabilidade fiscal. Isso está em linha com Gobetti e Monteiro (2023), que propuseram a implementação efetiva da reforma.
O maior desafio para a implementação da reforma, no entanto, é apresentado pela moldagem do setor produtivo para incorporar os desafios do novo modelo. A substituição do ICMS, ISS, PIS e COFINS pelo IVA dual, IBS e CBS, implica uma demanda por reestruturação dos sistemas tributários e contábeis das empresas. Essa demanda implicou que as empresas tivessem que investir em sistemas mais estruturados de gestão tributária e também na capacitação de profissionais para entender novas obrigações e encargos.
Além disso, áreas que atualmente ganham com sistemas tributários específicos, como comércio agrícola e fabricação de automóveis, podem encontrar desafios para se ajustar às novas regulamentações. Pontos do relatório do Senado Federal (2023) levantam que acabar com os benefícios fiscais pode prejudicar a concorrência de alguns setores; eles precisarão de compensação para permanecerem atraentes para essas áreas no país e nas situações de mercado mundial.
Outro ponto importante identificado pelo estudo da XP Investimentos (2024) é que as empresas precisam planejar suas finanças com mais rigor porque a reforma estará em transição até 2033, período em que a coexistência dos dois regimes tributários pode, e provavelmente irá, introduzir alguma insegurança jurídica e mais trabalho operacional, especialmente para pequenas e médias empresas.
A reforma tributária mudará o dinheiro que o governo recebe, com a esperança de compartilhá-lo melhor entre as diferentes partes do país. A regra do local, que decide arrecadar no ponto de compra, pode significar menos dinheiro para os estados produtores e mais para os estados compradores.
Um novo modelo permitiria uma revisão conforme proposto pelo Instituto de Pesquisa Econômica Aplicada (IPEA, 2023) para incluir o reajuste de impostos estaduais e municipais a fim de garantir a viabilidade fiscal dos entes federativos. Também mencionado na reforma, o Fundo de Desenvolvimento Regional (FDR) teria que ser criado para auxiliar os estados mais provavelmente por meio de um corte de receita no país que são mais afetados por níveis excessivamente altos de repartição de receita tributária atual.
Além disso, Oliveira (2023) enfatiza que a interpretação vaga da atual alíquota do IBS é passível de precipitar choques fiscais nos governos, que precisarão moldar seus orçamentos com os novos padrões legais. Além disso, o nível em que a reforma altera a receita da nação dependerá da eficácia das medidas antievasão, bem como de como o setor de emprego se ajusta às novas regulamentações tributárias.
A Reforma Tributária Brasileira leva o sistema tributário brasileiro a um grande passo à frente na modernização. Mas, a longo prazo, isso só pode importar na medida em que abre oportunidades para ajustes e melhorias. Como os autores Gobetti e Monteiro (2023) sustentam, “este é um primeiro passo, que indiretamente aponta para a possibilidade de um segundo passo, em direção a uma revisão mais ampla da tributação nacional, não apenas indireta, mas direta sobre renda e riqueza — questões nem mesmo mencionadas na EC 132/2023.”
Espera-se que a simplificação tributária leve o Brasil à frente no longo prazo, oferecendo mais transparência e segurança jurídica aos contribuintes e, assim, tornando o Brasil um destino favorável ao investimento estrangeiro (XP INVESTIMENTOS, 2024). Além disso, a expectativa é que este modelo proponha como alavancar os botões de formalização para que as empresas estejam nos livros, minimizando a evasão e ampliando o valor dos impostos para arrecadação.
Mas, como Oliveira (2023) observa, um grande desafio para o futuro em termos de tributação no Brasil é impedir que o peso dos impostos fique muito alto para algumas partes da economia, o que pode prejudicar sua capacidade de competir e também impedir o crescimento. Observar de perto e criar regras sobre impostos quando a economia muda é essencial para garantir que essa mudança ajude no longo prazo.
A reforma tributária no Brasil é baseada em modelos adotados em países que obtiveram sucesso no Imposto sobre Valor Agregado, como Canadá, União Europeia e Índia. De acordo com Lukic (2023), foi comprovado pela experiência internacional que a implementação gradual é uma condição precedente para mitigar impactos negativos e também para a adaptação a eles pelos contribuintes.
Os países membros da União Europeia alcançaram a harmonização tributária; décadas de consolidação do sistema vieram depois com ajustes constantes que tornariam o sistema justo e eficiente. Isto é de acordo com o governo canadense, onde o ajuste permitiu que o modelo de IVA duplo – proposto para manter um modelo semelhante no Brasil – distribuísse a receita entre as províncias, reduzisse a complexidade e arrecadasse mais receita sem sobrecarregar os contribuintes.
A experiência da Índia, no entanto, revela a taxa de padronização e as resistências políticas dos governos locais, o que pode impedir o novo modelo de funcionar efetivamente. Como Oliveira (2023) destacou, essas são as lições que o Brasil tem que aprender, com mais adaptação por parte dos entes federativos por meio de diálogo contínuo e ajustes na legislação.
Adotar, portanto, as práticas internacionais bem-sucedidas é o que pode ajudar o Brasil a efetivar um sistema viável e melhor reformado, proporcionando assim um sistema tributário mais justo e viável.
A Nova Reforma Tributária deve enfrentar vastos desafios, desde a adaptação do setor produtivo até os impactos fiscais na receita pública. No entanto, as tendências futuras emularão um sistema mais amigável, menos burocrático e mais eficaz. A experiência internacional contém lições abundantes e valiosas, então é melhor preparar a transição com o devido planejamento e ajustes constantes para que a Reforma seja bem-sucedida a longo prazo.
3 METODOLOGIA
Esta pesquisa será realizada utilizando uma abordagem qualitativa, adotando uma perspectiva exploratória com um método descritivo para atingir o objetivo deste estudo, que é analisar os impactos e desafios da Nova Reforma Tributária no Brasil, definida como Emenda Constitucional 132/2023. Os dados para este trabalho são baseados em uma revisão de trabalhos publicados e não publicados na forma de artigos científicos, relatórios, legislação e estudos sobre o assunto por instituições especializadas.
Este é um estudo qualitativo que busca compreender e interpretar as mudanças trazidas pela reforma tributária e seus potenciais impactos econômicos e sociais. A pesquisa qualitativa, como afirmam Lakatos e Marconi (2017), permite ao pesquisador realizar uma análise detalhada dos fenômenos, sociais e econômicos, para ajudar a compreender o contexto e os efeitos das mudanças legais.
Além disso, este estudo adota um tipo de pesquisa exploratória e descritiva, pois coleta detalhes para conhecer melhor a reforma tributária, apresentando os principais aspectos dos desafios e oportunidades. A pesquisa exploratória tenta apresentar uma visão geral sobre o assunto; a pesquisa descritiva tenta dar mais detalhes à caracterização dos elementos envolvidos na reforma.
A pesquisa realiza o arcabouço teórico, apoiado por escritos de escritores renomados e artigos publicados em periódicos indexados e disponibilizados no SciELO, Google Acadêmico e Repositórios Institucionais de universidades. Os trabalhos referenciados incluem os de Oliveira (2023), Gobetti e Monteiro (2023) e Lukic (2023) implicações macroeconômicas e estruturais da reforma tributária. Relatórios de instituições de pesquisa e agências governamentais como o Senado Federal (2023) e o Instituto de Pesquisa Econômica Aplicada (IPEA, 2023) foram levados em consideração na revisão para fornecer informações atualizadas e dados de previsão sobre os impactos fiscais e econômicos da reforma.
Os critérios de inclusão foram fontes publicadas nos últimos cinco anos ou mais tarde com pesquisas atualizadas, fontes que são conhecidas pela relevância em contribuições acadêmicas e tecnológicas no campo de impostos e legislação oficial e opiniões de especialistas nesta área de prática. Os critérios de exclusão compreenderam trabalhos de natureza opinativa ou sem base teórica sólida e publicações sem revisão por pares ou vinculação a instituições reconhecidas e fontes semelhantes ao longo de um certo número de anos que não incluam novas mudanças em impostos.
Os Documentos Legislativos Constitutivos a serem incluídos na análise documental são os seguintes: Texto da Emenda Constitucional 132/2023 e seus efeitos em projetos de lei que a complementam. Textos oficiais do DOU, pareceres técnicos de escritórios de advocacia e corporações e relatórios governamentais sobre a implementação da reforma.
Os dados obtidos foram analisados empregando uma abordagem qualitativa e interpretativa para trazer à tona padrões emergentes, tendências e desafios em relação à implementação da reforma tributária. As discussões temáticas foram sobre impactos econômicos e sociais sobre projeções de arrecadação e redistribuição de receitas; Mudanças estruturais no sistema tributário dentro da simplificação e burocracia propostas pela reforma; Desafios nas operações e jargões jurídicos como efeitos entre empresas e consumidores; e Visões futuras do modelo tributário como experiências de IVA em outros lugares. A veracidade das análises foi garantida pelo cruzamento de informações de diferentes fontes para trazer uma visão holística da questão.
A metodologia adotada permite que o estudo obtenha uma análise aprofundada da Nova Reforma Tributária, de diferentes ângulos e fontes de informação. Ela será capaz de apoiar a discussão e reflexão do autor sobre os impactos e desafios da implementação da EC 132/2023 no cenário econômico e social do Brasil, uma vez que os dados serão coletados por meio de fontes bibliográficas e análise documental.
4 RESULTADOS E DISCUSSÕES OU ANÁLISE DOS DADOS
A entrada em vigor da Nova Reforma Tributária Brasileira (EC 132/2023) tem sido fonte de grandes expectativas e incertezas tanto no aspecto econômico quanto social. Tais dados, coletados por meio de revisões bibliográficas e pesquisa documental, ajudarão a destacar quais impactos podem ser esperados, os problemas enfrentados pelos contribuintes no momento da implementação e os desafios futuros. Os resultados fornecidos aqui refletem o principal efeito da reforma com base em descobertas de pesquisas conduzidas por estudos como os de Oliveira (2023), Gobetti e Monteiro (2023), Instituto de Pesquisa Econômica Aplicada (IPEA, 2023) e Senado Federal (2023).
A reforma tributária forma a base da economia brasileira moderna. Estudos do IPEA (2023) mostram que, se essa reforma for implementada com sucesso, pode resultar em um incremento de até 20% no Produto Interno Bruto (PIB) nos próximos vinte anos. A simplificação do sistema tributário, por meio da substituição de cinco impostos pelo modelo dual de Imposto sobre Valor Agregado (IVA), tende a reduzir a cumulatividade dos impostos e também novos investimentos.
Pelo contrário, segundo Oliveira (2023), a migração para o novo regime tributário pode ter efeitos adversos de curto prazo, especialmente para as empresas que atualmente desfrutam de alguns incentivos fiscais específicos. O ajuste de curto prazo ao novo regime tributário, portanto, pode ter um ajuste de curto prazo ao novo regime tributário e, portanto, trazer consigo a necessidade de injetar uma grande quantia de dinheiro em tecnologia e treinamento de pessoal, aumentando assim o custo operacional.
Outro grande ganho com a reforma seria, segundo a XP Investimentos (2024), sentido por meio da competitividade empresarial. O fato de haver um único imposto fácil de administrar criaria estabilidade e previsibilidade no ambiente de negócios em que as empresas têm menos tempo para gerenciar o cumprimento das obrigações fiscais. Isso mostra um sinal de mudança como um fator positivo na atração de investimentos estrangeiros, bem como inovação no setor produtivo.
A reforma tem como objetivo principal a redistribuição da carga tributária e tem levantado muita controvérsia entre a maioria dos especialistas. O Senado Federal (2023) em seu relatório disse que substituiria o princípio da tributação na origem pelo princípio da tributação no destino e, com isso, haveria uma arrecadação mais justa de impostos entre os estados, beneficiando regiões consumidoras como São Paulo e Minas Gerais, mas trazendo problemas em regiões produtoras como Amazonas e Espírito Santo.
Isso levaria a uma maior equalização da distribuição de recursos tributários para reduzir as disparidades regionais, como mostram os dados do IPEA. Tal compensação, na forma de medidas compensatórias adequadas em condições necessariamente aplicáveis (como aquela que ainda não foi totalmente estabelecida, o Fundo de Desenvolvimento Regional [FDR]) para evitar perdas repentinas de receita em alguns lugares, é enfatizada por Gobetti e Monteiro.
Do ponto de vista social, Oliveira (2023) argumenta que a tributação do consumo tem sido tradicionalmente regressiva ou uma multa para os estratos de renda mais baixa. A adoção do IVA duplo, envolvendo uma provável alíquota reduzida em itens essenciais, poderia trabalhar contra tal implicação negativa e encorajar mais justiça nos impostos.
O resultado mais esperado da reforma é diminuir a burocracia relacionada ao cumprimento das obrigações fiscais. Atualmente, as empresas brasileiras gastam 1.500 horas por ano lidando com questões tributárias, o que se coloca como um dos maiores encargos administrativos do mundo, segundo o relatório do Banco Mundial em 2023.
O novo modelo tributário deve ser capaz de simplificar as declarações de impostos, consolidando todas as obrigações e removendo a complexidade das regras atuais. Segundo Oliveira (2023), isso permitirá que a digitalização e a harmonização tragam maior transparência e previsibilidade na arrecadação de impostos, o que é um benefício tanto para o setor público quanto para o privado.
No entanto, a XP Investimentos (2024) alerta que, apesar das promessas de simplificação, o período transitório pode ser complicado, principalmente para pequenas e médias empresas, que devem cumprir as regulamentações das primeiras e se ajustar às últimas.
Desafios para os estados e municípios — que vivem praticamente apenas da arrecadação de ICMS e ISS — também são trazidos pela reforma. Segundo o Senado Federal (2023), a realocação de cotas de receitas pode gerar forte oposição dos entes federativos com medo de perder a independência financeira.
Dados do relatório do IPEA (2023) devem apontar para uma tendência em que os estados do Norte e Nordeste, por terem menor peso na arrecadação de ICMS no momento, tendem a se beneficiar do novo modelo e, por outro lado, os do Sul e Sudeste revisam suas políticas tributárias para se ajustarem a essa nova realidade.
Além disso, é destacado por Gobetti e Monteiro (2023) que a instalação do Conselho Federativo removerá a assimetria na aplicação das receitas e levará a uma distribuição adequada das receitas. Na medida em que isso seja alcançado, o sucesso está condicionado à existência de cooperação entre os entes federativos, bem como à gestão de conflitos distributivos.
Grandes desafios na implementação da reforma tributária, são, por exemplo, questões de prontidão para oposição política e a necessidade de investir em infraestrutura tecnológica. Como o autor observa, o tamanho da mudança, que ocorrerá ao longo de mais de dez anos, pode aumentar a incerteza e, por sua vez, os custos de conformidade para empresas e governos locais. Isso vai acontecer.
Conforme informado pela XP Investimentos, citado na íntegra, o novo regime terá que rapidamente “pegar” todas as empresas — que terão que atualizar seus sistemas de gestão de impostos e treinar seus funcionários. Também pressionados por Gobetti e Monteiro (2023), essa medida só será capaz de desbloquear se, e apenas no caso, o governo promover uma campanha informativa e fornecer às empresas suporte técnico no momento da mudança.
Em outros países como Canadá e Índia que implementaram tais reformas, problemas iniciais foram percebidos, o que eventualmente abre espaço para o sucesso (LUKIC, 2023). A experiência provou que, quando a União Europeia está envolvida, um exercício consultivo em fases entre as unidades federativas não só contribui muito para melhorar a facilidade com que o exercício pode ser realizado, mas também ajuda a reduzir o nível de resistência política.
Isso significa que a Nova Reforma Tributária Brasileira tem uma boa chance de tornar o sistema tributário nacional mais eficiente e justo. Mas grandes desafios ainda vêm, principalmente sobre como o setor produtivo tem que mudar, como o dinheiro é compartilhado entre diferentes partes do país e a necessidade de um período de transição inteligente.
Se bem implementada, a reforma pode simplificar impostos, aumentar a competitividade e alcançar uma distribuição mais justa da carga tributária entre os fatores de produção. Governança eficiente, bem como cooperação e coordenação dos muitos e variados atores envolvidos serão muito mais desafiadores e uma condição para o sucesso da reforma proposta.
5 CONCLUSÃO/CONSIDERAÇÕES FINAIS
A Nova Reforma Tributária Brasileira, baseada na Emenda Constitucional 132/2023, visa mudar o sistema tributário do país em direção à modernização, simplificação e equidade na tributação do consumo. A pesquisa realizada permitiu o estudo das principais características da reforma para identificar seus avanços de implementação, desafios e perspectivas futuras de consolidação.
A revisão dos materiais implementados como Oliveira (2023), Gobetti e Monteiro (2023), mais os relatórios do IPEA (2023) e do Senado Federal (2023) indicam que essa reforma pode reduzir a complexidade dos impostos, melhorar o ambiente de negócios e trazer uma arrecadação mais equitativa entre as unidades federativas. Os componentes do Imposto sobre Valor Agregado substituem os impostos cumulativamente; são eles CBS e IBS. Eles tenderiam a empurrar as empresas brasileiras para um mundo competitivo. Um ponto de imposto sobre o consumo deve ajudar a alcançar uma melhor partilha de receitas entre estados e municípios.
Embora os benefícios sejam esperados, eles trazem enormes desafios para o setor produtivo poder ter a capacitação profissional que será necessária e o período de adaptação ao novo modelo tributário. A presença de ambos – o antigo sistema e o novo sistema – até o ano de 2033 resultará em possível incerteza empresarial e administrativa e, portanto, exigirá vigilância adequada e, o que é mais, a devida comunicação para evitar distorções e resistências políticas.
Um ponto importante que foi levantado está relacionado ao efeito da reforma nos estados produtores, o que pode levar a déficits de receita devido à transição da tributação de origem para a de destino. Nesse sentido, mecanismos de compensação, como o Fundo de Desenvolvimento Regional (FDR), entrarão em cena para reduzir as desigualdades regionais e garantir a sustentabilidade das finanças públicas.
A experiência internacional sugere que reformas tributárias dessa magnitude exigem governança efetiva, ampla cooperação entre entidades federativas e ajustes contínuos para corrigir quaisquer falhas na implementação. Portanto, a reforma brasileira tem, por si só, uma necessidade inerente de ser complementada por outras políticas públicas que fechem uma oportunidade para arbitragem zelosa e garantam uma transição eficiente e justa para todos os setores da sociedade.
Do exposto acima, a Nova Reforma Tributária pode ser considerada um passo necessário e positivo para a economia brasileira se aprovada com o auxílio de estratégias fortes e inteligentes e métodos simples para todas as formas de fundos governamentais e indivíduos se aclimatarem aos novos conceitos. Deve haver transparência e responsabilidade na maneira como as coisas são implementadas para que as coisas positivas pretendidas sejam realizadas e, ao mesmo tempo, trabalhe para fechar as grandes fissuras no país. Isso é fundamental.
Por fim, recomenda-se que estudos futuros acompanhem os impactos da reforma à medida que sua implementação avança, avaliando os efeitos sobre a arrecadação pública, o desenvolvimento econômico e o bem-estar social. A adoção de boas práticas internacionais, aliada a uma abordagem adaptativa, será essencial para garantir que a reforma cumpra seu papel de promover um sistema tributário mais justo, eficiente e transparente.
REFERÊNCIAS
GOBETTI, S.; MONTEIRO, J. Reforma Tributária: Eficiência e Equidade no Sistema Brasileiro. São Paulo: Editora Atlas, 2023.
INSTITUTO DE PESQUISA ECONÔMICA APLICADA (IPEA). Propostas de Reforma Tributária e seus Impactos: uma avaliação comparativa. Brasília: IPEA, 2023. Disponível em: https://www.ipea.gov.br/cartadeconjuntura. Acesso em: 21 jan. 2025.
LUKIC, M. Reforma Tributária no Brasil: Ideias, Interesses e Instituições. São Paulo: Editora FGV, 2023.
OLIVEIRA, A. A Nova Reforma Tributária no Brasil: Desafios e Perspectivas. Rio de Janeiro: Elsevier, 2023.
SENADO FEDERAL. Reforma Tributária: Contexto, Mudanças e Impactos. Brasília: Senado Federal, 2023. Disponível em: https://www2.senado.leg.br. Acesso em: 19 jan. 2025.
SIQUEIRA, R. B.; NOGUEIRA, J. R. B.; LUNA, C. F. Impacto distributivo potencial de reformas na tributação indireta no Brasil: simulações baseadas na PEC 45/2019. Revista de Economia Contemporânea, Rio de Janeiro, v. 28, n. 1, p. 45-67, 2023. Disponível em: https://arxiv.org/abs/2404.07651. Acesso em: 20 jan. 2025.
XP INVESTIMENTOS. Impactos Econômicos da Reforma Tributária Brasileira. São Paulo: XP, 2024. Disponível em: https://conteudos.xpi.com.br/economia/reforma-tributaria. Acesso em: 23 jan. 2025.
¹Advogado e Contador. Bacharel em Ciências Contábeis pelo Instituto de Ensino Superior COC – EAD (2011). Bacharel em Direito pela Universidade de Araraquara (2005). Mestre em Desenvolvimento Regional e Meio Ambiente pela Universidade de Araraquara (2013). Doutorando em Desenvolvimento Territorial e Meio Ambiente pela Universidade de Araraquara. Professor Universitário na Universidade de Araraquara, Centro Universitário Santa Cecília – UNICEA e Faculdade de Ciências Humanas do Estado de São Paulo – FACIC. E-mail: brancoperes@hotmail.com;
²Professor Mestre em Desenvolvimento Regional no Centro Universitário Santa Cecília – UNICEA e na Faculdade de Ciências Humanas de São Paulo – FACIC. Bacharel em Administração e Direito. E-mail: daniel@daniel.adm.br;
³Professor Mestre no Centro Universitário Santa Cecília – UNICEA. Bacharel em Direito pela Faculdade de Ciências Humanas de São Paulo – FACIC. Mestre em Design, Tecnologia e Inovação pelo Centro Teresa D’Ávila – UNIFATEA. E-mail: eduardo.aguiar@fascpinda.com.br;
⁴Advogado. Mestre em Direito Político e Econômico pelo Mackenzie. Doutor em Filosofia e Teoria Geral do Direito pela USP. Professor Universitário no Centro Universitário Santa Cecília – UNICEA e na Faculdade de Ciências Humanas do Estado de São Paulo – FACIC. E-mail: rogerio@rogerioemilio.com.br;
⁵Advogado. Mestre em Direito Regulatório e Responsabilidade Social pela Universidade Ibirapuera (UNIB). Especialista em Direito Processual Civil pelo Centro Universitário Salesiano de São Paulo (UNISAL). Professor Universitário na Faculdade de Ciências Humanas de São Paulo (FACIC), Centro Universitário Santa Cecília (UNICEA) e Faculdade de Roseira (FARO). Membro do Instituto Brasileiro de Direito Regulatório (INBRADIR), do Conselho Nacional de Pesquisa e Pós-Graduação em Direito (CONPEDI) e integrante de grupo de pesquisa certificado pelo CNPq. E-mail: reis.salim@gmail.com.